Interpelacja w sprawie podatników zawierających umowę o pracę z byłym kontrahentem, z którym wcześniej podejmowali współpracę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej

Szanowny Panie Ministrze,

zwracam się do Pana z interpelacją z poselską w sprawie podatników zawierających umowę o pracę z byłym kontrahentem, z którym podejmowali wcześniej współpracę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Proszę o odpowiedź na następujące pytanie:

Czy zawarcie umowy o pracę z byłym kontrahentem, z którym podatnik wcześniej współpracował w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie rodzić negatywne konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Wątpliwości wynikają z brzmienia art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią: Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W celu wyjaśnienia zamieszczam przykład:

Jan Kowalski współpracował od 1 stycznia 2023 roku ze swoim kontrahentem w ramach prowadzonej samodzielnie jednoosobowej działalności gospodarczej, gdzie wybraną przez niego formą opodatkowania był podatek liniowy. W czerwcu 2023 roku zamknął prowadzoną działalność gospodarczą i rozpoczął współpracę z byłym kontrahentem na podstawie umowy o pracę. Będzie wykonywać czynności odpowiadające czynnościom, które wykonywał w ramach prowadzonej samodzielnie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy w związku z powyższym będzie zobligowany do opodatkowania dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2023 roku w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Inne wątpliwości występują na gruncie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776).

Wątpliwości wynikają z brzmienia art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z jego treścią: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Poniżej zamieszczam przykład:

Piotr Nowak współpracował od 1 stycznia 2022 roku ze swoim dwoma kontrahentami w ramach prowadzonej samodzielnie jednoosobowej działalności gospodarczej, gdzie wybraną przez niego formą opodatkowania był ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Z jednym z kontrahentów od 1 lipca 2023 roku zakończył współpracę w ramach działalności gospodarczej i rozpoczął współpracę na podstawie umowy o pracę. W ramach tej umowy będzie wykonywać czynności odpowiadające czynnościom, które wykonywał w prowadzonej samodzielnie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy w związku z powyższym dochody uzyskane przez Piotra Nowaka od 1 lipca 2023 roku w ramach prowadzonej samodzielnie jednoosobowej działalności gospodarczej będą opodatkowane na zasadach ogólnych?

Z wyrazami szacunku

Sławomir Mentzen