Interpelacja w sprawie pojęcia podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w podatku dochodowym od osób prawnych

Szanowny Panie Ministrze,

zwracam się do Pana z interpelacją poselską w związku z wątpliwościami dotyczącymi definicji podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).

Analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz wydawane interpretacje indywidualne i orzeczenia sądów administracyjnych, dostrzega się niejasności dotyczące precyzyjnego określenia, co w praktyce oznacza „rozpoczęcie działalności gospodarczej” na potrzeby CIT.

W niektórych przypadkach organy podatkowe przyjmują, że podatnik, który wcześniej prowadził działalność w innej formie prawnej (np. jednoosobowa działalność gospodarcza), a następnie przekształcił ją w spółkę kapitałową, nie kwalifikuje się jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą. Wobec tego można mieć wątpliwości, czy taki podatnik może skorzystać z preferencji dotyczących zatrudnienia dla podatnika rozpoczynającego działalność na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, o których mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Wskazany przepis przewiduje preferencję nie tylko dla podatników rozpoczynających działalność, ale też dla małych podatników. Z kolei „małym podatnikiem” w rozumieniu ustawy jest podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT). Jeżeli zatem z uwagi na przekształcenie organy uznają spółkę przekształconą za podmiot kontynuujący działalność, to taka spółka przekształcona może być małym podatnikiem - jeżeli przychód brutto uzyskany w ramach poprzedniej formy prawnej nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 mln euro.

W związku z powyższym, zwracam się do Pana Ministra z następującymi pytaniami:

1. Czy w Pańskiej ocenie rozpoczęcie działalności gospodarczej należy utożsamiać wraz z pierwszym zdarzeniem gospodarczym, które wywoła skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych, tj. uzyskanie pierwszego przychodu podatkowego lub poniesienie pierwszego wydatku, który może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodu?
2. Jakie konkretne kryteria muszą być spełnione, aby podatnik mógł być uznany za rozpoczynającego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
3. Czy w kontekście stosowania przepisów o ryczałcie od dochodów spółek podatnik, który wcześniej prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, a następnie przekształcił ją w spółkę z o.o., może być uznany za rozpoczynającego działalność gospodarczą?
4. Jeżeli odpowiedź na pytanie 3 będzie negatywna - czy taki podatnik posiada status „małego podatnika”, jeżeli spełnia warunki określone w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, biorąc pod uwagę przychody uzyskane w poprzednim roku podatkowym w ramach poprzedniej formy prawnej?

Z wyrazami szacunku

Sławomir Mentzen