Interpelacja w sprawie wymogu weryfikacji wartości podatkowej udziałów w ramach procedury wymiany udziałów

Szanowny Panie Ministrze,

w przypadku wymiany udziałów, która została opisana w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jedna z przesłanek negatywnych wymaga weryfikacji czy wartość nabywanych przez wspólnika udziałów przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Analiza przepisów oraz interpretacji indywidualnych dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prowadzi do wniosku, że wartość podatkowa to wartość, która może zostać przyjęta w momencie sprzedaży danych udziałów.

Potwierdza to interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2025 r. dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0115-KDIT1.4011.37.2025.2.MR), gdzie organ podatkowy wskazał, iż wartość podatkowa udziałów to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów, która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Wartość podatkowa jest zatem pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów i nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko organu podatkowego, należy stwierdzić, że wartość podatkowa udziałów wnoszonych przez wspólnika to kwota historyczna poniesiona w celu nabycia tych udziałów.

Problematyka powyższego zagadnienia pojawia się przy ustalaniu wartości podatkowej udziałów nabywanych w wyniku zamiany. Stosując art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy dojść do wniosku, że wartością podatkową tych udziałów również jest kwota historyczna poniesiona w celu nabycia udziałów wnoszonych.

Wszystko to prowadzi do sytuacji, gdzie obie te kwoty zawsze są takie same i nigdy nie dojdzie do spełnienia negatywnej przesłanki wskazanej w art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę aktualne zaangażowanie Rady Ministrów w deregulację przepisów podatkowych, zwracam się z pytaniem:

Czy ministerstwo przy kolejnej nowelizacji ma zamiar usunąć powyższy przepis z ustawy ze względu na jego całkowitą bezużyteczność, alternatywnie zmodyfikować ten przepis, tak aby wskazywał, że dotyczy on jedynie transakcji między różnymi państwami członkowskimi? Aktualnie w trakcie wydawania interpretacji indywidualnych dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej weryfikuje tę kwestię również w przypadku wymiany między dwoma podmiotami krajowymi.

Przepis ten został wprowadzony w związku z transponowaniem do porządku krajowego dyrektywy Rady 2009/133/WE, ale nie zmienia to faktu, że to do państwa członkowskiego należy wybór form i metod ich włączenia do przepisów krajowych. Skoro więc polskie przepisy nie pozwalają na urealnienie wartości podatkowej udziałów, to przepis ten całkowicie nie ma zastosowania i jego usunięcie nie stoi na przeszkodzie spełnieniu celów powyższej dyrektywy.

Z wyrazami szacunku

Sławomir Mentzen